Налог на имущество организаций в 2019 году

Налог на имущество организаций – это один из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП, в свою очередь, платят налог на имущество, как физические лица (более подробно здесь).

  Примечание: налог на имущество организаций – это региональный налог, вводимый в действие законами субъектов РФ. Власти регионов могут самостоятельно устанавливать ставку по налогу (в пределах установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты, льготы, особенности расчета базы по налогу.

Кто освобожден от уплаты налога на имущество организаций

Перечень организаций, освобождаемых от обязанности уплаты данного налога, перечислен в п. 1.1 и 1.2 ст. 373 НК РФ.

Объект налога на имущество организаций

Для российских организаций объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств (счет 01).

Имущество, освобождаемое от налогообложения

Не облагаются налогом на имущество:

  • Земельные участки, водные объекты и иные объекты природопользования.
  • Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры).
  • Ядерные установки, пункты хранения ядерных материалов, захоронения радиоактивных отходов.
  • Космические объекты.
  • Суда, зарегистрированные в международном реестре судов.
  • Иные объекты, указанные в п. 4 ст. 374 НК РФ.

Обратите внимание, что с 1 января 2018 года льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (пп.8 п.4 ст. 374 НК РФ), прекращает свое действие. Решение о продлении срока льготы или установлении ставки налога передано во власть регионам, которые, в случае, отказа от продления льготы, смогут установить ставку по данному налогу в размере не более 1,1% (на данный момент ставка налога на имущество организаций не может быть более 2,2%)

Расчет налога на имущество в 2019 году

Налог на имущество организаций рассчитывается по следующей формуле:

 Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи

  • Налоговая база

    По общему правилу, налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, определяемая из остаточной стоимости (за вычетом амортизации).

    Среднегодовая стоимость рассчитывается по следующей формуле:

    СГС = (ОстН + ОстК) : (КМ+1)

    где:

    ОстН – остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца;

    ОстК – остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (года);

    КМ – количество месяцев владения имуществом в налоговом периоде;

    1 – коэффициент, на который увеличивается количество месяцев владения имуществом.

    Пример расчета среднегодовой стоимости

    Месяц Остаточная стоимость имущества (руб.)
    1 января 1 300 000
    1 февраля 1 268 744
    1 марта 1 237 488
    1 апреля 1 206 323
    1 мая 1 174 976
    1 июня 1 143 720
    1 июля 1 112 464
    1 августа 1 081 206
    1 сентября 1 049 952
    1 октября 1 018 696
    1 ноября 987 440
    1 декабря 956 184
    31 декабря 924 928

    Среднегодовая стоимость имущества:

    (1 300 000 + 1 268 744 + 1 237 488 + 1 206 323 + 1 174 976 + 1 143 720 + 1 112 464 + 1 081 206 + 1 049 952 + 1 018 696 + 987 440 + 956 184 + 924 928) / (12м. + 1) = 1 112 471 руб.

    Примечание: в отношении некоторых объектов недвижимости (перечисленных в ст. 378.2 НК РФ) налоговая база принимается равной их кадастровой стоимости на 1 января отчетного года.

    Примечание: если недвижимость на 1 января отчетного года не была включена в специальный региональный перечень объектов, база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, или ее кадастровая стоимость не была установлена на 1 января отчетного года, база по налогу на имущество рассчитывается в общем порядке.

  • Налоговая ставка

    Ставка налога на имущество организаций устанавливается региональными властями, но не может превышать – 2,2 % (на 2017 год).

    Для имущества, по которому база определяется исходя из кадастровой стоимости, ставка налога также устанавливается властями региона и не должна превышать 2% (на 2017 год).

    Для движимого имущества, поставленного на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, ставка по налогу на имущество не может превышать 1,1%

    Примечание: если ставка не установлена, она принимается равной вышеуказанным значениям (2,2% и 2% соответственно).

    Примечание: в отношении ряда объектов может применяться пониженная или вообще «нулевая» ставка налога. Перечень организаций, имеющих право на уплату налога по сниженным ставкам, указан в пп. 3-3.1 ст. 380 НК РФ.

  • Авансовые платежи

    Авансы, подлежащие уплате по итогам каждого квартала, рассчитываются по следующей формуле:

    Авансовый платеж = (Средняя стоимость имущества х Налоговая ставка) : 0,25

    Примечание: не стоит путать среднегодовую и среднюю стоимость имущества. Среднегодовая нужна для расчета налога за год, а средняя для расчета ежеквартальных авансов.

    Средняя стоимость имущества рассчитывается по следующей формуле:

    СРС = (ОстН1 + ОстН2) х (КМ + 1)

    где:

    ОстН1 – остаточная стоимость на 1 число каждого из трех месяцев квартала.

    ОстН2 – остаточная стоимость на 1 число месяца, следующего за прошедшим кварталом.

    КМ – количество месяцев владения имуществом в квартале.

    1 – коэффициент на который увеличивается количество месяцев владения имущество.

    Пример расчета средней стоимости

    Месяц Остаточная стоимость имущества (руб.)
    1 января 1 300 000
    1 февраля 1 268 744
    1 марта 1 237 488
    1 апреля 1 206 323

    Средняя стоимость имущества:

    (1 300 000 + 1 268 744 + 1 237 488 + 1 206 323) / (3м. + 1) = 1 253 139 руб.

    Пример расчета авансовых платежей

    Исходные данные:

    Среднемесячная стоимость имущества ООО «Ромашка» за 1 квартал 2018 года составила 1 253 139 руб.

    Ставка по налогу на имущество – 2,2 % (Закон города Москвы «О налоге на имущество организаций» № 64 от 05.11.2003г.).

    Сумма авансового платежа к уплате за 1 квартал 2018 года составит 6 892 руб.:

    (1 253 139 х 2,2 %) х 0,25

    Пример расчета авансового платежа для имущества с кадастровой стоимостью

    Исходные данные:

    Кадастровая стоимость ТЦ, принадлежащего ООО «Ромашка», на 01.01.2018 года составила 12 625 300 руб.

    Ставка на налогу – 1,3 % (Закон города Москвы № 64 от 05.11.2003г.).

    Сумма налога к уплате за 1 квартал 2018 года составит 41 032 руб.:

    (12 625 300 х 1,3%) x 0,25

    Пример расчета налога за год по среднегодовой стоимости имущества

    Пример расчета налога за год по кадастровой стоимости

  • Пример расчета налога за год по среднегодовой стоимости имущества

    Исходные данные:

    Среднегодовая стоимость имущества ООО «Ромашка» 1 112 471 руб.

    Ставка по налогу – 2,2%.

    Уплаченные авансы:

    За квартал 6 892 руб.;

    За полугодие 6 376 руб.;

    За 9 месяцев 5 861 руб.

    Сумма налога к уплате за 2018 год составит 5 345 руб.

    1 112 471 х 2,2 % - (6 892 + 6 376 + 5 861)

    Примечание: в случае если право собственности на то или иное имущество возникло или было прекращено в течение отчетного (налогового) периода расчет сумм авансов и налога по итогам года осуществляется с применением специального коэффициента.

    Коэффициент рассчитывается по формуле:

    Количество полных месяцев владения имуществом : Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде

    Примечание: в случае если право собственности на имущество возникло после 15 числа месяца (или прекратилось до 15-го), то месяц берется как полный и наоборот, если право собственности возникло до 15 (или прекратилось после 15-го), то месяц не учитывается при расчете авансов и налога.

  • Пример расчета налога за год по кадастровой стоимости

    Исходные данные:

    Кадастровая стоимость ТЦ, принадлежащего ООО «Ромашка», на 01.01.2017 года составила 12 625 300 руб.

    Ставка на налогу – 1,3 %

    Уплаченные авансы:

    За квартал 41 032 руб.

    За полугодие 41 032 руб.

    За 9 месяцев 41 032 руб.

    Сумма налога к уплате за 2018 год составит 41 032 руб.:

    12 625 300 х 1,3% - (41 032 + 41 032 + 41 032)

 Примечание: налог рассчитывается и уплачивается отдельно по имуществу, расположенному по местонахождению организации, вне места ее расположения, отдельно, по имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, а также по имуществу, облагаемому иными ставками.

Налог на имущество к уплате

Отчетным периодом по налогу на имущество организаций является квартал, полугодие и девять месяцев.

 Примечание: для имущества с кадастровой стоимостью отчетными периодами являются первый, второй и третий кварталы.

По итогам каждого квартала налогоплательщики самостоятельно рассчитывают и уплачивают авансовые платежи.

Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года, устанавливаются законами субъектов РФ. Например, в г. Москве, организации обязаны уплатить авансы в срок не позднее 30 дней с окончания квартала, а налог за год до 30 марта следующего года.

Более подробно о ставках налога, сроках уплаты и льготах по налогу на имущество организаций конкретно в вашем регионе можно узнать, воспользовавшись сервисом ФНС РФ «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

Отчетность по налогу на имущество организаций

По итогам каждого квартала организация должна сдать в ИФНС авансовые расчеты в срок не позднее 30 дней с окончания квартала.

Налоговая декларация сдается по итогам года в срок до 30 марта следующего года.

 Примечание: расчеты по авансам и налоговая декларация сдаются отдельно по каждому имуществу, расположенному по местонахождению организации, вне места ее расположения, отдельно по имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс – во все ИФНС на территории которых расположено указанное имущество.

Примечание: налогоплательщики, отнесенные к крупнейщим, сдают декларации по месту своего учета.